Трансфертное ценообразование - NiNa.Az

Трансфертное ценообразование (англ. transfer pricing) — ценообразование в сделках между .

Трансфертное ценообразование, как правило, контролируется фискальными органами, чтобы предотвратить перераспределение общей прибыли группы компаний (группы взаимозависимых лиц) в пользу компаний, находящихся в юрисдикциях с более льготным налогообложением. Трансфертное ценообразование долгое время являлось схемой «агрессивного» международного налогового планирования, имеющего целью минимизацию уплачиваемых налогов.

Регулирование

Первой страной, принявшей специальное законодательство, подробно регулирующее вопросы трансфертного ценообразования, стала США (середина 1960-х).

Основным рекомендательно-методическим международным документом в области налогового регулирования трансфертного ценообразования является Руководство Организации по экономическому сотрудничеству и развитию (ОЭСР) 1995 года (с изменениями и дополнениями в 2010, 2017 и 2022 годах) «О трансфертном ценообразовании для транснациональных корпораций и налоговых органов».

Одной из отличительных особенностей транснациональных корпораций является распределение активов внутри корпорации за пределами одной юрисдикции, оформленное, как правило, участием в капитале компаний, владеющих такими активами в других юрисдикциях. Цепочки владения компаниями образуют международные группы компаний. Члены одной группы заключают сделки по продаже товаров, оказанию работ или услуг, передаче нематериальных активов, предоставлению финансирования и др

Поскольку трансфертные цены в большей степени подвержены влиянию внутренних целей групп, чем законов рынка, цены в сделках внутри групп компаний могут значительно отличаться от рыночных, то есть цен, заключенных в сделках между независимыми лицами.

При этом трансграничный характер операций членов группы приводит к возникновению налоговых рисков, поскольку члены одной группы имеют возможность согласовывать условия и цены сделок таким образом, чтобы экономический эффект от осуществления таких сделок перераспределялся в пользу стороны сделки с более льготным режимом налогообложения. Особенности деятельности международной группы предоставляют им возможность существенно снизить налоговую нагрузку, в то время как независимые лица стремятся максимизировать получаемую прибыль и руководствуются, в первую очередь, законами рынка.

Таким образом, использование отличных от рыночных цен может приводить к нарушению конкуренции на рынке, извлечению группой компаний налоговой выгоды и снижению налоговых доходов юрисдикций присутствия международной. Для контроля за установлением цен в сделках внутри международных групп компаний юрисдикции устанавливают правила трансфертного ценообразования.

Методы трансфертного ценообразования

Основные методы трансфертного ценообразования:

• на рыночной основе;
• на базе себестоимости;
• на договорной основе;
• на регулируемой основе.

Рекомендации ОЭСР по трансфертному ценообразованию выделяют две группы методов — основанные на анализе сделки и на основе анализа прибыли. В первой группе выделяются:

• метод сопоставимых неконтролируемых цен;
• метод цены последующей реализации;
• метод «затраты плюс» (англ. cost plus).

Методы на основе анализа сделки, принято разделять на внутренние и внешние в зависимости от источников информации.

Основные методы группы анализа прибыли:

• метод сопоставимой рентабельности (transactional net margin);
• метод распределения чистой прибыли (transactional profit split).

Функциональный анализ

Методика анализа трансфертных цен в обязательном порядке включает анализ функций, активов и рисков. Цель функционального анализа — определение наиболее важных функций, рисков и активов, задействованных сторонами контролируемой сделки, поскольку наличие определённых функций, рисков и активов может служить определяющим индикатором возникновения прибыли у стороны сделки. При этом функции, риски и активы сторон сделки взаимосвязаны. Так, например, выполняющая функцию по производству товара компания, должна обладать соответствующим активом (завод, фабрика) и нести риски порчи товара и снижения его востребованности на рынке.

Функциональный анализ направлен на определение степени и характера участия сторон в контролируемой сделке, источников генерации выручки компании (несения затрат) и возможных причин отличия показателей анализируемых сторон контролируемой сделки от показателей независимых компаний.

Поскольку правила трансфертного ценообразования направлены на предотвращение размытия налоговой базы и перемещения её в низконалоговые юрисдикции, функциональный анализ также позволяет определить, в какой из юрисдикций присутствия сторон трансграничной контролируемой сделки (в каком регионе внутригосударственной сделки) сконцентрированы основные функции, риски и активы и, как следствие, в какой юрисдикции (регионе) генерируется выручка.

Функциональный анализ позволяет с достаточной степенью достоверности определить юрисдикцию (регион) генерирования прибыли группой компаний, поскольку перемещение ключевых функций, рисков и активов в низконалоговую юрисдикцию зачастую затруднительно в связи с возможным ростом издержек и отсутствием необходимой инфраструктуры.

Также одна из важный задач функционального анализа — выявление «внутренних» сопоставимых сделок, то есть сопоставимых сделок, совершенных налогоплательщиком с независимыми лицами.

Трансфертное ценообразование в России

В России с 2012 года действует законодательство по трансфертному ценообразованию, которое регулируется Налоговым кодексом. Нормы раздела схожи с «Руководством ОЭСР по трансфертному ценообразованию» (OECD Transfer Pricing guidelines 2017). Россия не является членом ОЭСР, но при этом находится в наблюдательном совете, соответственно нормы ОЭСР не распространяются на российскую практику, а применяются исключительно в тех моментах, где нет российского регулирования. Все сделки между взаимозависимыми лицами являются контролируемыми на предмет регулирования трансфертных цен. В этих случаях российские налоговые органы имеют право сравнивать применённые налогоплательщиками цены с рыночными и доначислять налоги, в случае выявления отклонений от рыночных цен.

При этом контролируемыми сделками признаются следующие операции:

• внутрироссийские сделки с взаимозависимыми лицами с оборотом более 1 млрд рублей в год при соблюдении хотя бы одного из следующих обстоятельств и некоторых дополнительных условий:
  • стороны сделки применяют разные ставки по налогу на прибыль организаций;
  • одна из сторон сделки является налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых;
  • только одна из сторон сделки применяет один из специальных налоговых режимов (единый сельскохозяйственный налог или единый налог на вмененный доход);
  • одна из сторон сделки освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций;
  • одна из сторон сделки осуществляет деятельность по разработке ;
  • хотя бы одна из сторон сделки является исследовательским корпоративным центром;
  • хотя бы одна из сторон сделки применяет инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль организаций,
  • хотя бы одна из сторон сделки является налогоплательщиком налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья
• сделки с иностранными взаимозависимыми лицами с оборотом более 60 млн рублей при соблюдении хотя бы одного из следующих обстоятельств и некоторых дополнительных условий:
  • предметом сделок являются товары, входящие в состав одной или нескольких из следующих товарных групп (нефть и товары, выработанные из нефти, чёрные и цветные металлы, минеральные удобрения, драгоценные металлы и драгоценные камни);
  • сделки по перепродаже товаров (выполнению работ, оказанию услуг), совершаемых с участием независимых посредников, если они не выполняют существенных функций, не принимают на себя рисков и не владеют существенными активами;
  • одной из сторон сделок является лицо, проживающее, зарегистрированное или являющееся резидентом офшорной зоны;

В отношении контролируемых сделок необходима подготовка отчётности по трансфертному ценообразованию, а также подача уведомления в налоговые органы.

В Налоговом кодексе предусматривается механизм подтверждения налогоплательщиком рыночного характера ценообразования между взаимозависимыми лицами. В частности, предлагается иерархия из пяти методов трансфертного ценообразования:

• метод сопоставимых рыночных цен;
• метод цены последующей реализации;
• затратный метод;
• метод сопоставимой рентабельности;
• метод распределения прибыли.

Перечень считается исчерпывающим, однако в случае, если вышеперечисленные методы не позволяют определить рыночный уровень цен в сделке, которая носит разовый характер, для определения рыночной стоимости может быть использован отчёт независимой оценочной организации.

Российский налоговый кодекс устанавливает иерархический порядок применения методов. В общем случае, приоритет отдан методу сопоставимых рыночных цен, однако в сделках по перепродаже товаров без обработки приоритетным признается метод цены последующей реализации.

Допустимо использование комбинации двух и более методов.

Примечания

1. Аткинсон Э.А., Банкер Р.Д., Каплан Р.С., Янг М.С. Управленческий учёт. — 3-е издание. — М.: Издательский дом «Вильямс», 2005. — С. 782—783. — 874 с. — ISBN 5-8459-0635-0.
2. Трансфертное ценообразование | ФНС России | 77 город Москва  (неопр.). www.nalog.ru. Дата обращения: 6 марта 2021. Архивировано 27 января 2021 года.
3. Грундел Л.П., Малис Н.И. Налоговое регулирование трансфертного ценообразования в России. — Магистр, 2019. — 256 с. — ISBN 978-5-9776-0372-0.
4. OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations 2017 | en | OECD  (неопр.). www.oecd.org. Дата обращения: 6 марта 2021. Архивировано 8 марта 2021 года.
5. OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations 2017 | READ online  (неопр.). oecd-ilibrary.org P. 263. Дата обращения: 30 марта 2021. Архивировано 29 марта 2021 года.
6. В. А. Гидирим. Основы международного корпоративного налогообложения. — Шаповалов Петров, 2018. — 1560 с. — ISBN 9785600017191.
7. OECD Transfer Pricing guidelines 2017 Архивная копия от 18 ноября 2019 на Wayback Machine//OECD
8. ст. 105.7. НК РФ
9. ст.105.9 НК РФ
10. ст.105.10 НК РФ
11. ст.105.11 НК РФ
12. ст.105.12 НК РФ
13. ст.105.13 НК РФ
14. ст. 105.7 НК РФ